Декларацию по земельному налогу в соответствии со ст. 398 Налогового кодекса Российской Федерации[1] должны подавать организации (предприятия, юридические лица), в собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования которых находятся земельные участки, являющиеся объектом налогообложения.
До 2015 г. (за 2014 налоговый год) декларацию должны были подавать и физические лица – индивидуальные предприниматели по отношению к земельным участкам, которые они использовали для предпринимательской деятельности. В данный момент эта норма отменена, и расчет суммы налога с земли для индивидуальных предпринимателей, как и для прочих физических лиц, осуществляют налоговые органы без подачи декларации.
Относительно расчета суммы налога на землю и подачи налоговой декларации существует много особенностей, которые должны знать ответственные лица организаций. Давайте рассмотрим эти нюансы.
Налоговый период. По земельному налогу налоговым периодом является календарный год. Начисление налога на кадастровую стоимость земельных участков начинается с 1 января каждого года, на начало которого у организации в собственности или в постоянном пользовании были земельные участки. Для вновь приобретенных участков налог на землю начинает насчитываться с момента приобретения участка и до 31 декабря.
Отчетный период – это промежуток времени, за который формируется отчетность.
В НК РФ [1] по земельному налогу для налогоплательщиков-организаций предусмотрены отчетные периоды: 1-й, 2-й и 3-й кварталы календарного года. Но при установлении налога органы местного самоуправления вправе не определять отчетных периодов по земельному налогу.
Срок подачи декларации. Декларация по налогу на землю подается по истечении налогового периода (календарного года). Крайний срок подачи декларации – 1 февраля года, следующего за минувшим налоговым периодом. Если 1 февраля является выходным (нерабочим) или праздничным днем, то декларацию можно подать в первый рабочий день, следующий после такого выходного (нерабочего) или праздничного дня.
Примечание: Если на протяжении налогового периода вещевое право на земельный участок прекратилось, то налоговую декларацию лучше подать досрочно и одновременно уплатить всю полагающуюся сумму налога (а не авансовые платежи). Это необходимо для того, чтобы избежать возврата излишне уплаченных сумм налога в бюджет.
Форма подачи декларации. Формат, порядок и правила заполнения декларации, а также сама форма декларации налога на землю установлены приказом ФНС России № ММВ-7-11/696@ от 28.10.2011 г. (далее приказ № ММВ-7-11/696@) [2]. Налоговую декларацию можно подать в различных форматах:
- на бумажном носителе в территориальном органе ФНС (лично или через представителя);
- на бумажном носителе с одновременной подачей декларации в электронном виде на съемном носителе;
- на бумажном носителе в виде почтового отправления с описью вложения. При этом днем подачи декларации считается день ее отправки;
- в электронном виде с передачей по телекоммуникационным каналам связи. При этом при получении декларации в электронном виде налоговый орган обязан предоставить налогоплательщику квитанцию в электронном виде о приеме документа.
Место подачи декларации. Декларация по налогу на землю подается в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Если компания имеет обособленные подразделения, которые владеют земельными участками в разных муниципальных образованиях, то каждое такое обособленное подразделение ставится на налоговый учет отдельно и подает декларацию по земельному налогу отдельно. Если предприятие имеет земельные участки в разных муниципальных образованиях, отнесенных к одному налоговому органу, то подается одна налоговая декларация. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших (в основном в таких сферах деятельности, как нефть, газ, строительство, электроэнергия, металлургическая промышленность, транспорт, связь, машиностроение, оборонная промышленность, банки и страховые компании), представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Особенности расчета налоговой базы, суммы налога и авансовых платежей. Налогоплательщики юридические лица определяют налоговую базу, сумму налога и сумму авансовых платежей по земельному налогу самостоятельно. Для этого они используют данные о принадлежащих им на праве собственности или на праве постоянного бессрочного пользования земельных участках, взятые из государственного кадастра недвижимости.
Особенности расчета налоговой базы в случаях изменения кадастровой стоимости земельного участка (участков), приобретения или продажи земельного участка, получения или утраты права на льготу на протяжении налогового периода описаны в общей статье о земельном налоге (ст. 390-392 НК РФ). Сумма налога к уплате (налоговое обязательство) рассчитывается в денежном выражении как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Если в соответствии с нормативными актами органов местного самоуправления предусмотрена обязательная для организаций уплата авансовых платежей по земельному налогу, то за каждый отчетный квартал необходимо уплатить ¼ рассчитанной суммы налога. В таком случае сумму налога, которую необходимо уплатить в бюджет по итогам налогового периода, необходимо рассчитывать как разницу между суммой налога, рассчитанной за год, и суммами уплаченных авансовых платежей.
Учет льгот по налогу на землю. Некоторые организации в соответствии с Налоговым кодексом или местными нормативными актами имеют право на налоговые льготы по земельному налогу – полностью или частично освобождаются от уплаты земельного налога. При этом частичное или полное освобожденные от уплаты налога на землю не освобождает налогоплательщиков юридических лиц от подачи декларации в установленном порядке.
Примечание: Освобождаются от подачи декларации только организации, которые на протяжении налогового периода не имели в собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельных участков, признанных объектами налогообложения.
Справочник налоговых льгот, приложенный к приказу № ММВ-7-11/696@, содержит коды по следующим видам льгот по земельному налогу:
1) предоставляемых на федеральном уровне – обобщенный код 3021000;
1.1 предусматривающих освобождение от налогообложения (для обществ инвалидов, резидентов особых экономических зон, религиозных организаций, организаций народных художественных промыслов и прочих в соответствии со ст. 395 НК РФ – полный перечень можно посмотреть в статье о земельном налоге) – обобщенный код 3021100;
1.2 уменьшающих величину налоговой базы, предоставленных в виде необлагаемой налогом суммы (предназначены больше для физических лиц – ветеранов боевых действий, инвалидов, лиц, подвергшихся радиационному излучению и пр. – полный перечень установлен в ст. 391 НК РФ) – обобщенный код 3021200;
2) установленных нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) – обобщенный код 3022000;
3) предусмотренных международными договорами – код 3029000.
Ставка налога. Граничные ставки налога на землю определены в НК РФ (ст. 394). Конкретные ставки налога на территории отдельных муниципальных образований определены в нормативных актах органов местного самоуправления. Основная граничная ставка для всех категорий земель установлена в размере 1,5%. Ставка земельного налога 0,3% установлена по отношению к земельным участкам сельскохозяйственного назначения, занятым жилыми зданиями и объектами жилищно-коммунальной инфраструктуры, занятыми личными подсобными (дачными, огородническими, садоводческими, животноводческими) хозяйствами граждан, ограниченным в обороте в соответствии с законами РФ, а также предоставленным для нужд обороны, безопасности или таможенного контроля.
Примечание: ставки налога на землю, установленные в муниципальных образованиях Тверской области, можно посмотреть по ссылке.
В случае несвоевременного предоставления или непредставления декларации по земельному налогу в налоговый орган в соответствии со ст. 119 НК РФ предусматривается наложение штрафа в размере 5% от суммы налога, которую необходимо было уплатить по декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки. При этом штраф не может быть установлен меньше 1000 руб. и больше 30% подлежащей к уплате сумме налога. Кроме того, в соответствии со ст. 15.5 КоАП РФ за нарушение сроков предоставления налоговой декларации на ответственных должностных лиц предприятий может быть наложен штраф в размере от 300 до 500 руб. Нарушение порядка подачи налоговой декларации по земельному налогу в электронном виде влечет за собой наложение штрафа в размере 200 руб.
Примечание: срок уплаты налога на землю организациями за полный налоговый период не может быть установлен раньше 1 февраля, то есть раньше, чем будет предоставлена декларация по земельному налогу.
Разделы налоговой декларации по земельному налогу и особенности их заполнения
Форма налоговой декларации по земельному налогу, порядок ее заполнения, формат подачи декларации в электронном виде утверждены в приказе ФНС России № ММВ-7-11/696@ от 28.10.2011 г.
В соответствии с этим приказом установлены такие общие правила заполнения декларации:
1) Декларация заполняется чернилами синего, черного или фиолетового цвета.
2) Заполнение текстовых полей декларации осуществляется заглавными печатными буквами.
3) В декларации нельзя исправлять ошибки с помощью корректирующих средств или зачеркиванием.
4) Декларацию нельзя печатать с двух сторон листа, листы нельзя скреплять степлером.
5) Декларация должна иметь сквозную нумерацию всех листов. Номер страницы записывается в формате: для первой страницы – «001»; для двадцать второй – «022».
6) Каждому показателю декларации соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест.
7) Заполнение полей декларации осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа.
8) В каждом поле указывается только один показатель (исключения: показатели даты, правильные и десятичные дроби). Для указания даты следует использовать следующий формат «23.12.2014», где первые две цифры – день, две вторые цифры – месяц, четыре последних цифры – год.
9) В случае отсутствия какого-либо показателя, во всех знакоместах соответствующего поля проставляется сплошной прочерк.
10) Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк.
11) Значения стоимостных показателей в декларации округляются до целых рублей. Значения меньше 50 копеек отбрасываются, а 50 и более копеек округляются до полного рубля.
12) В поле показателя «Код по ОКТМО» указывается код муниципального образования, на территории которого осуществляется уплата земельного налога. Узнать Код ОКТМО по муниципальному образованию можно в Общероссийском классификаторе территорий муниципальных образований ОК 033-2013.
13) При заполнении разделов декларации в верхней части каждой страницы указывается ИНН и при наличии код причины постановки налогоплательщика на учет (далее – КПП).
Согласно приказу № ММВ-7-11/696@ форма декларации по налогу на землю содержит:
1) Титульный лист;
2) Раздел №1 «Сумма земельного налога, подлежащая к уплате в бюджет»;
3) Раздел №2 «Расчет налоговой базы и сумы земельного налога»
Примечание: Налоговая декларация по земельному налогу заполняется «задом наперёд», то есть начинать заполнять декларацию необходимо со 2-го раздела, с расчета налоговой базы и суммы налога.
Каждый лист 2-го раздела предназначен для заполнения данных об одном земельном участке или доле земельного участка, которые принадлежат организации на праве собственности или постоянного пользования. В первых строках листа в соответствующем поле необходимо указать кадастровый номер земельного участка. В общей сумме второй раздел содержит 28 строк с соответствующими кодами 010-280. Все строки разделены на три раздела: определение налоговой базы, налоговая ставка и исчисление суммы земельного налога.
Основные данные, которые необходимы для заполнения 2-го раздела это: кадастровая стоимость земельного частика, размер доли в праве на земельный участок, коды налоговых льгот, их суммы (доли), количество месяцев владения участком, количество месяцев использования льготы. Расчетными показателями являются: налоговая база, коэффициенты Кв и Кл, сума исчисленного налога и сумма исчисленного налога к уплате.
1-й раздел декларации «Сумма земельного налога, подлежащая к уплате в бюджет» содержит блоки, обобщающие данные из 2-го раздела об исчисленных суммах налога к уплате по всем земельным участкам, объединенным одним кодом ОКТМО.
Раздел 1 декларации по земельному налогу содержит такие строки:
010 – Код бюджетной классификации;
020 – Код ОКТМО;
021 – Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (руб.);
в т.ч. сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет за:
023 – первый квартал (руб.);
025 – второй квартал (руб.);
027 – третий квартал (руб.);
030 – Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (руб.);
040 – Сумма налога, исчисленная к уменьшению (руб.).
При заполнении Титульного листа декларации необходимо указать:
1) ИНН, КПП;
2) номер корректировки декларации («0» - для первичной, «1», «2» и т. д. – для последующих уточняющих деклараций), налоговый период, отчетный год;
3) код налогового органа, в который представляется декларация, код представления налоговой декларации (согласно приложению № 3 к приказу № ММВ-7-11/696@);
4) полное наименование предприятия;
5) код вида экономической деятельности налогоплательщика по классификатору ОК029-2001 (ОКВЭД);
6) код формы реорганизации (ликвидации), ИНН/КПП реорганизованного предприятия;
7) номер контактного телефона налогоплательщика;
8) количество страниц, на которых составлена декларация;
9) количество листов подтверждающих документов или их копий.
При заполнении декларации необходимо использовать различные справочники. Некоторые из них приложены к приказу № ММВ-7-11/696@. Это такие справочники:
- Коды, определяющие налоговый период (2 кода: для календарного периода код 34, для последнего налогового периода код 50);
- Коды форм реорганизации и код ликвидации организации (Преобразование - 1, Слияние - 2, Разделение - 3, Присоединение - 5, Разделение с одновременным присоединением - 6, Ликвидация -0);
- Коды представления налоговой декларации по земельному налогу;
- Коды, определяющие способ представления налоговой декларации по земельному налогу;
- Справочник категорий земли;
- Коды налоговых льгот.
Источники:
Пион — излюбленный цветок всех дачников. Высокая декоративность как цветов, так и листьев делает его идеальным для озеленения участка. Множество видов и расцветок с разными сроками цветения позволяют собрать коллекцию, которая будет наполнять сад яркими красками с весны до середины лета.
Как презентабельно и бюджетно обустроить свой двор? Несколько креативных идей помогут украсить приусадебную территорию.
Печи для дачи отличаются от традиционных печей более компактными размерами и эксплуатационными характеристиками. В отопительный сезон дачники бывают в загородном доме изредка — обычно по выходным, поэтому им нужно быстро протопить и прогреть дом.
При небольшой жилой площади частного дома мансарда может стать прекрасным решением для организации собственного кабинета или детской комнаты. Но при строительстве такое помещение не всегда должным образом утепляют, а в зимний период в нем достаточно прохладно.
Покупка земли — всегда радостное событие. Сколько ожиданий связано с этим крупным приобретением: строительство дома, украшение клумб, создание сада. Но землевладение не всегда бывает исключительно беззаботным, нередко приходится решать сложные и серьезные вопросы.
Покупка земли — всегда радостное событие. Сколько ожиданий связано с этим крупным приобретением: строительство дома, украшение клумб, создание сада. Но землевладение не всегда бывает исключительно беззаботным, нередко приходится решать сложные и серьезные вопросы. Для того чтобы построить на земле полезные объекты, провести к ним свет и воду, может потребоваться прилегающая территория.
Набор продуктов для традиционной летней окрошки в магазинах Москвы может обойтись от 500 до 1 200 рублей. Исследование сделали "Крестьянские ведомости". А вы знали сколько можно сэкономить, если вырастить продукты на своей земле?
Тюльпан — один из самых популярных луковичных цветов. Практически в каждом саду весной можно встретить его яркие головки: где-то это самый обычный тюльпан красного или желтого цвета, а где-то невероятное многообразие оттенков, форм и размеров. В создании особых условий и сложном уходе не нуждаются даже сортовые растения, что не может не радовать садоводов-новичков.
| Фото | Название | Площадь | Раздел | Область | Район | От МКАД (км) | Цена участка | Цена за сотку | Убрать |
| Ваша корзина пуста | |||||||||
